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稅法課堂 | 2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題二——年度申報(bào)表最新變化

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稅法課堂 | 2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題二——年度申報(bào)表最新變化

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 2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳如期而至,可以說,了解匯算清繳相關(guān)事項(xiàng),對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確報(bào)表申報(bào)與稅款繳納具有重要作用。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào),以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告),對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》部分表單及填報(bào)說明(以下簡(jiǎn)稱2019修訂版申報(bào)表)進(jìn)行了修訂。今天,我們就來看一下企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表有哪些最新變化。


簡(jiǎn)單的說,2019年度稅收優(yōu)惠政策的變化點(diǎn),即是修訂申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)!新出臺(tái)的保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、永續(xù)債、扶貧捐贈(zèng)支出、污染防治第三方企業(yè)以及社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)等新政策內(nèi)容,均在修訂版中有所體現(xiàn)。本次41號(hào)公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7個(gè)表單的樣式及填報(bào)說明,修訂了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5個(gè)表單的填報(bào)說明?! ?/p>


保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出填報(bào)要點(diǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))規(guī)定,保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的、與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除比例,提高至不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%。相較于此前,財(cái)險(xiǎn)公司稅前扣除比例提高了3個(gè)百分點(diǎn),壽險(xiǎn)公司提高8個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí),超過18%的部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

考慮到保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)相似,都屬于限額扣除且超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用,2019修訂版申報(bào)表在A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》中新增一列——“保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”。

保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第23行“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”,而應(yīng)填報(bào)至A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》。  

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永續(xù)債發(fā)行、投資企業(yè)填報(bào)要點(diǎn)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào),以下簡(jiǎn)稱64號(hào)公告)規(guī)定,永續(xù)債可以作為股息紅利或債券利息處理。

具體而言,如果是作為股息、紅利處理,投資方取得的永續(xù)債利息收入按照現(xiàn)行規(guī)定處理,其中,發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,永續(xù)債利息收入適用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免繳企業(yè)所得稅,此時(shí),投資方需填報(bào)A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。與此相同時(shí),發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是作為債券利息處理,發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出,準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除。與此相對(duì)應(yīng),投資方取得的永續(xù)債利息收入按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算、繳納稅款。

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若永續(xù)債發(fā)行方滿足64號(hào)公告第三條規(guī)定的9個(gè)條件中的5條以上,稅收上可以按照債務(wù)核算,同時(shí),會(huì)計(jì)上按照權(quán)益核算,則產(chǎn)生稅會(huì)差異。此時(shí),在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第42行“發(fā)行永續(xù)債利息支出”第1列“賬載金額”填報(bào)0;第2列“稅收金額”填報(bào)永續(xù)債發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予稅前扣除的金額,并在第4列填報(bào)“調(diào)減金額”。  

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扶貧捐贈(zèng)企業(yè)支出填報(bào)要點(diǎn)

2019年,為落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神,切實(shí)減輕參與脫貧攻堅(jiān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),調(diào)動(dòng)社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè),對(duì)于扶貧企業(yè),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))給予其稅收優(yōu)惠。

扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策要點(diǎn):

1.核心條款:自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

2.捐贈(zèng)范圍:目標(biāo)脫貧地區(qū)。832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。具體名單可向扶貧工作部門問詢和查閱。

3.捐贈(zèng)時(shí)間:

(1)2015年至2018年已經(jīng)發(fā)生尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出可在2018年度匯算清繳期扣除

(2)2019年至2022年扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除

(3)在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策

值得注意的是,企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí),應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱,并妥善保管該票據(jù)。

相關(guān)企業(yè)發(fā)生符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出,需要填報(bào)A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“其中:扶貧捐贈(zèng)”。同時(shí),由于49號(hào)公告追溯至2015年1月1日,企業(yè)應(yīng)將“2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈(zèng)合計(jì)金額”填報(bào)至A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》新增的“附列資料”中。

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享受其他優(yōu)惠企業(yè)填報(bào)要點(diǎn)

符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè),減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)應(yīng)將減免稅額填報(bào)A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》新增的第28.1行“(一)從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

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如果企業(yè)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入收入總額,相關(guān)企業(yè)將該收入乘以10%的金額填報(bào)A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》新增的第24.1行“取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”。

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另外,41號(hào)公告還明確:企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?!丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>


[見圳客戶端、深圳新聞網(wǎng)編輯:李丹璐]